Introducere
Pentru a sprijini capitalizarea firmelor româneşti în contextul pandemiei de COVID, pentru a stimula asigurarea de resurse financiare suplimentare contribuabililor plătitori de impozit pe profit, impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau impozit specific unor activităţi, prin reducerea sarcinii fiscale, Guvernul României a emis Ordonanța de Urgență nr. 153/2020, prin care au fost introduse bonificații fiscale pentru contribuabilii care recurg la autofinanţare şi aleg să nu decapitalizeze firmele prin acordarea de dividende integrale. Poate părea paradoxal acum în 2025, când se caută surse noi de impozitare, dar la acel moment Guvernul a considerat că este important ca firmele româneşti să se capitalizeze în contextul închiderilor masive ale afacerilor provocate de lockdown.
Deși adoptată în 2020, această ordonanță are aplicabilitate extinsă până în anul 2025, fiind un instrument fiscal important pentru mediul de afaceri românesc.
În acest articol analizăm în detaliu mecanismul bonificațiilor, condițiile de aplicare, modalitatea de calcul și impactul acestora în 2025, precum și implicațiile practice pentru contribuabili.
Perioada de aplicare
Bonificațiile se acordă începând cu anul fiscal 2021 și până în anul fiscal 2025 inclusiv, conform modificărilor aduse ulterior ordonanței. Ultimele declaraţii care vor cuprinde bonificaţii se vor depune în 2026.
Ce tipuri de contribuabili pot beneficia?
Bonificațiile din OUG 153/2020 se aplică pentru următoarele categorii de contribuabili:
- Contribuabilii plătitori de impozit pe profit (conform titlului II din Codul fiscal),
- Microîntreprinderile (plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor conform titlului III),
- Organizațiile nonprofit care datorează impozit pe profit,
- Alte entități care aplică regimul fiscal specific și care datorează impozit pe profit.
Valoarea bonificației pentru anul 2025
- 2% din impozitul final cumulat anual în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situaţiile financiare anuale, respectiv în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice rezidente în state aparţinând Spaţiului Economic European, în anul pentru care datorează impozitul, este pozitiv.
- Între 5% şi 10% – dacă înregistrează o creştere anuală a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul faţă de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul precedent şi îndeplineşte concomitent condiţia prevăzută mai sus, astfel:
Potrivit prevederilor în vigoare, bonificațiile pentru anul 2025 sunt, pe scurt:
| Procentul de reducere a impozitului | Intervalele de creştere anuală a capitalului propriu ajustat |
| 5% | până la 5% inclusiv |
| 6% | peste 5% şi până la 10% inclusiv |
| 7% | peste 10% şi până la 15% inclusiv |
| 8% | peste 15% şi până la 20% inclusiv |
| 9% | peste 20% şi până la 25% inclusiv |
| 10% | peste 25% |
- 3%, dacă înregistrează o creştere peste nivelul prevăzut în tabelul de mai jos a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul faţă de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020 şi dacă îndeplineşte concomitent condiţia de a avea capital propriu contabil pozitiv:
| Anul pentru care datorează impozitul | Procentul minim de creştere a capitalului propriu ajustat |
| 2022 | 5% |
| 2023 | 10% |
| 2024 | 15% |
| 2025 | 20% |
Procentele se cumulează şi se aplică la impozitul anual datorat, calculat în baza reglementărilor codului fiscal, după ce s-au scăzut toate celelalte facilităţi, cum ar fi sponsorizările deductibile sau creditul fiscal extern (în cazul impozitului pe profit).
Modalitatea de aplicare a bonificației
Bonificația se aplică direct de către contribuabil în momentul completării declarației de impozit. Procentele sunt cumulative şi pot varia, în funcţie de situaţia particulară a fiecărei firme, de la 2% la 15%:
- În cazul D101, contribuabilul reduce suma de plată direct cu procentul aferent bonificației și declară doar suma rămasă de plată (rândul 45 din declarație).
- În cazul microîntreprinderilor, în D100, suma bonificată se deduce din impozitul datorat pentru fiecare trimestru, în momentul completării declarației. În cazul în care la 31 decembrie bonificația aplicată impozitului anual depășește impozitul datorat pentru trimestrul IV, diferența rămasă de recuperat se scade din impozitul de plată aferent trimestrului III al aceluiași an (deci perioada anterioară). În acest sens se depune declarație rectificativă la luna septembrie.
Ce înseamnă concret capitaluri proprii ajustate?
Conform formulei legale, CPA al anului pentru care datorează impozitul – CPA înregistrat în anul precedent raportat la CPA înregistrat în anul precedent. Ce rezultă? Un procent de creştere/scădere a Capitalului Propriu Ajustat. Acesta se calculează, pe fiecare an în parte, eliminând din capitaluri profitul sau pierderea obținută în exercițiul financiar pentru care se efectuează calculul (soldul debitor sau creditor al contului de rezultat curent)
Exemplu: Rulaje nete creditoare ale conturilor 101, 106, 141, 117, cumulate, aferente anului 2024, se scad din aceleași rulaje calculate pentru 2025 şi se împart la baza de raportare 2024 pentru a determina creşterea/scăderea faţă de anul de referinţă. Se observă eliminarea din calcul a rulajelor contului 121, lucru firesc având în vedere că se ia în considerare doar capitalizarea.
Aspecte contabile
Bonificația nu este un venit fiscal sau o subvenție propriu-zisă. Din punct de vedere contabil:
- Impozitul pe profit se înregistrează la valoarea netă, după deducerea bonificației.
- Bonificația nu se înregistrează distinct în contabilitate, ci doar se reduce suma înregistrată ca cheltuială cu impozitul pe profit (în contul 691 sau 698).
Riscuri și erori frecvente
Calculul greșit al bonificației poate duce la datorii restante și penalități de întârziere, așa că asigurați-vă că ați înțeles pe deplin mecanismul de aplicare.
Observații practice
- Mecanismul este opțional, dar foarte util pentru firmele capitalizate;
- Este recomandabil ca firmele să monitorizeze capitalurile proprii, pentru a anticipa aplicabilitatea facilității; pot fi lăsate la dispoziția unității sume mici care să nu fie distribuite pe dividende, dar care prin raportare la anul precedent să conducă la procentele de interes.
- Se aplică inclusiv contribuabililor nou-înființați (cu comparație față de primul an de funcționare, dacă nu existau în 2020).
Concluzie
OUG nr. 153/2020 este o măsură orientată spre consolidarea financiară a firmelor românești, stimulând creșterea capitalurilor proprii. În 2025, acest regim de bonificație fiscală rămâne aplicabil și reprezintă o oportunitate semnificativă pentru contribuabilii care investesc în sănătatea financiară a afacerii. Aplicarea corectă a reducerilor necesită însă o bună organizare contabilă și fiscală, precum și respectarea termenelor declarative.
