O firmă sau un PFA înregistrat în scopuri de TVA care uită, amână ori nu reușește să depună formularul 300 nu rămâne cu perioada fiscală „în alb”. ANAF poate completa golul printr-o decizie de impunere din oficiu, folosind datele pe care le are deja în sistemele RO e-TVA, RO e-Factura, RO e-Case de marcat și în evidențele fiscale.
Noutatea importantă este felul conservator în care se face calculul: din TVA colectată identificată, ANAF scade numai 50% din TVA deductibilă identificată. Rezultatul poate fi mult mai mare decât TVA care ar fi reieșit din contabilitate și dintr-un decont completat corect.
Aceasta este procedura aprobată prin Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022 din 20 august 2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026. Ordinul aprobă și formularele folosite în procedură: notificarea de nedepunere, a doua invitație la audiere, decizia de impunere din oficiu — formularul 192 — și decizia de anulare — formularul 193.
Important de la început: ANAF nu anulează definitiv, prin această formulă, dreptul de deducere pentru jumătate din TVA. Este o estimare fiscală din oficiu, emisă pentru că decontul nu a fost depus. Contribuabilul o poate înlocui cu situația fiscală reală, dar numai dacă depune D300 în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei. După expirarea termenului, decontul nu mai este prelucrat pentru perioada respectivă, iar suma stabilită din oficiu rămâne în evidența fiscală.
Cui i se aplică procedura
Procedura vizează persoanele impozabile care îndeplinesc simultan două condiții:
- sunt înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal;
- aveau obligația să depună decontul de TVA, formularul 300, dar nu l-au depus la termen.
Prin urmare, sunt vizate atât societățile, cât și PFA-urile sau alte persoane impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA. Nu orice PFA intră automat în această procedură, ci numai unul care are cod de TVA conform art. 316 și obligație D300 pentru perioada analizată. Modelul actual al formularului 300 și instrucțiunile sale sunt aprobate prin OPANAF nr. 174/2026.
Procedura nu se aplică:
- perioadelor deja supuse unei inspecții fiscale;
- perioadelor pentru care inspecția fiscală a început;
- perioadelor aflate într-o verificare documentară;
- perioadelor în care contribuabilul a fost declarat inactiv fiscal.
Contribuabilii cărora li s-a anulat codul de TVA și care au obligații declarative prin formularul 311 se află într-un regim procedural distinct. Ordinul nr. 1.022/2026 privește D300, nu D311.
De când se aplică
Deși ordinul a fost publicat în septembrie 2026, el prevede că noua procedură se folosește pentru stabilirile din oficiu aferente obligației de depunere a D300 începând cu perioada fiscală iulie 2024.
Data nu este întâmplătoare. Decontul precompletat RO e-TVA a fost implementat de la 1 august 2024 pentru operațiunile efectuate începând cu 1 iulie 2024, potrivit OPANAF nr. 3.775/2024. De aici înainte, ANAF are o bază de date standardizată pe care o poate folosi în noul algoritm.
Pentru perioadele anterioare lunii iulie 2024 rămâne aplicabilă metoda din vechiul OPANAF nr. 962/2016, bazată în principal pe informații fiscale istorice și pe declarațiile existente în bazele ANAF. Ordinul din 2026 nu creează retroactiv obligația de a depune D300 — aceasta exista deja — ci stabilește metoda prin care organul fiscal estimează acum obligația restantă, în interiorul termenului de prescripție.
Cum ajunge ANAF de la un D300 lipsă la decizia de impunere
Procedura este în mare parte informatizată, dar include două ocazii de audiere înainte de emiterea deciziei.
1. Identificarea automată
În cel mult două zile lucrătoare de la termenul legal de depunere, aplicația ANAF compară vectorul fiscal cu baza de date a deconturilor 300 și generează lista contribuabililor care nu au declarat. Pentru majoritatea contribuabililor, D300 se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale; perioada poate fi lunară, trimestrială sau, în situații aprobate de lege, semestrială ori anuală.
2. Notificarea de nedepunere și prima audiere
ANAF comunică o notificare pentru fiecare perioadă lipsă. Formularul avertizează că:
- nedepunerea D300 este contravenție;
- dacă decontul nu este depus în 15 zile de la primirea notificării, organul fiscal poate stabili TVA din oficiu;
- contribuabilul este invitat să se prezinte pentru audiere în cinci zile de la primirea notificării.
În această etapă, contribuabilul poate depune decontul, poate prezenta documente din care rezultă că nu avea obligație declarativă, se poate prezenta la audiere sau poate refuza explicit, în scris, audierea. Refuzul scris înseamnă că formalitatea audierii este considerată îndeplinită; nu înlătură însă obligația de a depune D300.
3. A doua invitație la audiere
Dacă persoana nu a depus decontul, nu s-a prezentat la primul termen și nici nu a refuzat explicit audierea, ANAF trimite o a doua invitație. Și aceasta acordă cinci zile de la primire pentru prezentare.
4. Lista finală și calculul automat
După expirarea celor 15 zile de la comunicarea notificării inițiale, ANAF formează lista contribuabililor pentru care va face impunerea din oficiu. Sunt eliminate cazurile în care între timp s-a depus D300, s-a dovedit că nu exista obligația de depunere ori este incidentă una dintre excluderile procedurale.
Actele sunt comunicate potrivit regulilor generale din Codul de procedură fiscală. Pentru contribuabilii înrolați în Spațiul Privat Virtual, comunicarea se face prin SPV. De aceea, termenele nu trebuie calculate de la data la care administratorul sau contabilul observă documentul, ci de la data la care comunicarea produce efecte potrivit legii.
Formula care poate umfla TVA de plată
Pentru fiecare perioadă lipsă, ANAF preia din decontul precompletat RO e-TVA sau extrage din RO e-Factura, RO e-Case de marcat și din alte evidențe fiscale:
- totalul TVA colectate;
- totalul TVA deductibile;
- reduce totalul TVA deductibile cu 50%;
- scade rezultatul de la pasul 3 din TVA colectată.
Formula este:
TVA stabilită din oficiu = TVA colectată identificată de ANAF − 50% × TVA deductibilă identificată de ANAF
Dacă diferența este negativă sau mai mică de 20 de lei, ANAF nu emite decizie de impunere. Dacă rezultatul este de cel puțin 20 de lei, se emite câte o decizie pentru fiecare perioadă fiscală lipsă.
Un rezultat negativ nu înseamnă că ANAF aprobă automat o rambursare. Înseamnă numai că nu emite această decizie de plată din oficiu. Pentru declararea soldului real și, după caz, pentru rambursare, contribuabilul trebuie să depună decontul și să urmeze procedurile obișnuite.
Datele ANAF pot să nu reproducă perfect evidența contabilă: pot exista ajustări, regularizări, operațiuni care nu trec prin aceleași sisteme sau documente care nu au fost raportate corect de parteneri. Tocmai de aceea, suma stabilită este declarată „sub rezerva verificării ulterioare”. Până când decizia este anulată ori modificată pe o cale legală, ea produce însă efecte și este titlu de creanță.
Exemplu: de la 8.000 de lei TVA reală la 23.000 de lei stabilită din oficiu
Să presupunem că o societate mică, înregistrată în scopuri de TVA și cu perioadă fiscală lunară, nu depune D300. Pentru simplitate, presupunem că nu există sold reportat, ajustări, regularizări, plăți anticipate sau alte elemente care ar modifica rezultatul și că datele văzute de ANAF coincid cu evidența contabilă:
- TVA colectată: 38.000 lei;
- TVA deductibilă: 30.000 lei.
Dacă societatea ar fi depus corect decontul, TVA de plată ar fi fost:
38.000 − 30.000 = 8.000 lei
În calculul din oficiu, ANAF ia în considerare numai jumătate din TVA deductibilă:
50% × 30.000 = 15.000 lei TVA deductibilă admisă în estimare
Decizia va stabili:
38.000 − 15.000 = 23.000 lei TVA de plată din oficiu
Diferența față de rezultatul contabil real este de 15.000 lei. În acest exemplu, suma din decizie este de 2,875 ori mai mare decât TVA care ar fi rezultat din D300. Diferența nu este o amendă și nici o confiscare definitivă a dreptului de deducere; este efectul formulei de estimare folosite cât timp decontul lipsește.
Dacă decizia este comunicată în data de 14 septembrie
Pentru o decizie comunicată între zilele 1 și 15 ale lunii, termenul de plată este data de 5 a lunii următoare. În exemplu, cei 23.000 lei devin scadenți la 5 octombrie. Dacă decizia ar fi comunicată între 16 și ultima zi a lunii, termenul de plată ar fi data de 20 a lunii următoare.
Dacă suma de 23.000 lei rămâne neachitată încă 30 de zile după scadență, în regimul obișnuit se pot acumula:
- dobândă de 0,02% pe zi: 23.000 × 0,02% × 30 = 138 lei;
- penalitate de întârziere de 0,01% pe zi: 23.000 × 0,01% × 30 = 69 lei;
- total orientativ al accesoriilor pentru cele 30 de zile: 207 lei.
Calculul este ilustrativ. Accesoriile reale depind de data stingerii, de modul de evidențiere și de eventualele situații speciale aplicabile contribuabilului. Nivelurile generale ale dobânzii și penalității sunt prevăzute de art. 174 și art. 176 din Codul de procedură fiscală.
Separat de TVA și de accesorii, nedepunerea declarației poate fi sancționată contravențional. Pentru această faptă, Codul de procedură fiscală prevede, în funcție de categoria contribuabilului, amendă de 500–1.000 lei pentru celelalte persoane juridice și pentru persoanele fizice, respectiv 1.000–5.000 lei pentru persoanele juridice încadrate ca mijlocii și mari. Aplicarea amenzii este un demers distinct; anularea ulterioară a deciziei de TVA nu șterge automat o amendă deja aplicată.
Scenariul A: societatea depune D300 în cele 60 de zile
Dacă societatea depune decontul corect în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, organul fiscal anulează decizia de 23.000 lei la data depunerii. În evidență intră obligația reală declarată, de 8.000 lei în exemplul nostru.
Cele 60 de zile nu sunt însă o amânare gratuită a TVA reale. Anularea estimării nu șterge obligația fiscală care trebuia declarată și plătită la termenul inițial. În funcție de data plății și de stingerea efectuată în evidența fiscală, pot rămâne accesorii aferente întârzierii obligației reale. Dacă societatea a achitat deja suma din decizia anulată, evidența trebuie regularizată: suma poate stinge obligația rezultată din decont sau alte datorii, iar un eventual excedent intră sub regulile de compensare ori restituire. Situația concretă trebuie verificată în fișa pe plătitor.
Scenariul B: societatea depune D300 după cele 60 de zile
Aici apare consecința cea mai severă. Procedura spune expres că decontul depus după termen nu se prelucrează, iar cei 23.000 lei stabiliți din oficiu se mențin. Termenul de 60 de zile este unul de decădere, nu o simplă recomandare procedurală.
Între timp, decizia produce efecte, are propriul termen de plată și poate intra în procedurile de stingere sau executare. O contestație administrativă nu suspendă de drept executarea actului fiscal. Suspendarea trebuie obținută separat, în condițiile legii.
60 de zile pentru decont și 45 de zile pentru contestație: două termene diferite
Modelul deciziei aprobat prin Ordinul nr. 1.022/2026 indică două căi care nu trebuie confundate:
- depunerea D300 în 60 de zile de la comunicare, care duce la anularea deciziei din oficiu;
- contestația fiscală în 45 de zile de la comunicare, folosită atunci când contribuabilul atacă legalitatea sau temeinicia actului.
Pentru simpla situație în care decontul a fost omis, depunerea D300 în termen este mecanismul direct prevăzut de lege. Contestația poate fi necesară când există o problemă suplimentară — de exemplu, contribuabilul nu avea obligația de depunere, perioada era exclusă de la procedură ori comunicarea și calculul sunt contestate. Depunerea contestației nu prelungește termenul de 60 de zile și nu suspendă automat plata sau executarea.
Ce trebuie făcut imediat după primirea notificării
Cel mai sigur este ca problema să fie rezolvată înainte de emiterea deciziei:
- verificați perioada fiscală indicată și vectorul fiscal;
- confirmați data legală a comunicării în SPV sau prin cealaltă modalitate folosită;
- dacă exista obligația, finalizați și depuneți D300 fără a aștepta expirarea celor 15 zile;
- dacă nu exista obligația, transmiteți imediat documentele justificative organului fiscal;
- răspundeți invitației la audiere sau formulați în scris poziția contribuabilului;
- verificați recipisa de validare — un fișier transmis, dar respins, nu înseamnă decont depus;
- păstrați notificarea, recipisa, documentele trimise și dovada comunicării.
Dacă decizia a fost deja comunicată:
- calculați separat termenul de plată, termenul de 45 de zile pentru contestație și termenul de 60 de zile pentru D300;
- depuneți decontul corect cât mai repede, nu în ultima zi;
- verificați emiterea deciziei de anulare, formularul 193, și actualizarea fișei pe plătitor;
- analizați accesoriile, plățile și eventualele compensări;
- dacă există vicii ale actului sau procedurii, evaluați contestația fără a sacrifica termenul pentru depunerea decontului.
Ce schimbă, în esență, Ordinul nr. 1.022/2026
Noua procedură leagă direct nedepunerea D300 de datele digitale pe care ANAF le are deja. Organul fiscal nu mai așteaptă ca lipsa de conformare să fie rezolvată numai prin notificări sau printr-un control clasic: poate transforma informațiile din RO e-TVA, e-Factura și e-Case de marcat într-o creanță fiscală individualizată prin decizie.
Reducerea la jumătate a TVA deductibile în estimare face ca pasivitatea să fie costisitoare chiar și atunci când contabilitatea arată o obligație modestă. Mecanismul este deliberat defavorabil ca estimare, dar oferă o ieșire clară: depunerea decontului în 60 de zile de la comunicarea deciziei.
Concluzia practică este simplă: o notificare privind D300 nu este doar un mesaj de conformare care poate fi lăsat pentru mai târziu. Dacă nu este tratată rapid, se poate transforma într-o obligație de plată mult peste TVA reală, la care se pot adăuga accesorii, amendă și riscul executării. Iar după 60 de zile, posibilitatea de a înlocui estimarea cu decontul real se închide.
Notă editorială: Materialul este actualizat la 5 septembrie 2026 și are caracter informativ. Aplicarea regulilor într-un caz concret trebuie verificată în funcție de perioada fiscală, data și modalitatea comunicării, vectorul fiscal, plățile efectuate și actele existente în dosarul fiscal.
Surse oficiale consultate: Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022/2026 și anexele sale, publicate în Monitorul Oficial nr. 745/3.09.2026; Codul de procedură fiscală; OPANAF nr. 174/2026 — formularul 300; OPANAF nr. 3.775/2024 — RO e-TVA; OPANAF nr. 962/2016 — procedura anterioară.
